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Siehe Fn. *

Abkürzungsverzeichnis

Präambel

Der Anlass der aktuellen Überarbeitung der Deutschen Rechnungslegungs Standards ist das am 23. Juli 2015 in Kraft getretene Gesetz zur Umsetzung der Richtlinie 2013/34/EU des Europäischen Parlaments und des Rates vom 26. Juni 2013 über den Jahresabschluss, den konsolidierten Abschluss und damit verbundene Berichte von Unternehmen bestimmter Rechtsformen und zur Änderung der Richtlinie 2006/43/EG des Europäischen Parlaments und des Rates und zur Aufhebung der Richtlinien 78/660/EWG und 83/349/EWG des Rates (Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz - BilRUG).

Die Änderungen des deutschen Bilanzrechts durch das BilRUG erfordern eine Anpassung bereits verabschiedeter Deutscher Rechnungslegungs Standards (DRS). Mit dem vorliegenden Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandard Nr. 6 (DRÄS 6) wird somit vor allem das Ziel verfolgt, das BilRUG in den DRS zu berücksichtigen. Ferner sollen die Standards an andere Gesetzesänderungen, wie etwa die Capital Requirements Regulation oder das neue Gesetz für die gleichberechtigte Teilhabe von Frauen und Männern an Führungspositionen in der Privatwirtschaft und im öffentlichen Dienst angepasst werden. Schließlich werden im Rahmen des DRÄS 6 redaktionelle oder klarstellende Änderungen an den Standards vorgenommen, die der Angleichung innerhalb der DRS sowie der Beseitigung formaler Unstimmigkeiten dienen.

Mit dem vorliegenden DRÄS 6 werden die Standards DRS 3 Segmentberichterstattung, DRS 8 Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen im Konzernabschluss, DRS 9 Bilanzierung von Anteilen an Gemeinschaftsunternehmen im Konzernabschluss, DRS 13 Grundsatz der Stetigkeit und Berichtigung von Fehlern, DRS 17 (geändert 2010) Berichterstattung über die Vergütung der Organmitglieder, DRS 18 Latente Steuern, DRS 19 Pflicht zur Konzernrechnungslegung und Abgrenzung des Konsolidierungskreises, DRS 20 Konzernlagebericht und DRS 21 Kapitalflussrechnung geändert. DRS 3-10 Segmentberichterstattung von Kreditinstituten und DRS 3-20 Segmentberichterstattung von Versicherungsunternehmen werden aufgehoben.

Artikel 1

Der Deutsche Rechnungslegungs Standard Nr. 3 (DRS 3) Segmentberichterstattung vom 20. Dezember 1999 (BAnz. 2000 S. 10189), geändert durch Artikel 4 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 1 (BAnz. Nr. 121a vom 2. Juli 2004) und durch Artikel 4 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 3 (BAnz. Nr. 164a vom 31. August 2005), wird wie folgt geändert:

1. Das Abkürzungsverzeichnis erhält folgende Fassung:

"Abkürzungsverzeichnis

2. Die Zusammenfassung erhält folgende Fassung:

3. Textziffer 3a erhält folgende Fassung:

4. Textziffer 3b erhält folgende Fassung:

5. Textziffer 4 erhält folgende Fassung:

6. Textziffer 5 erhält folgende Fassung:

7. In Textziffer 8 unter der Überschrift "Produktorientiertes Segment" Buchstabe e wird das Wort "Kreditinstitute" durch die Wörter "Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute" ersetzt.

8. In Textziffer 19 Satz 1 wird das Wort "Abschlusses" durch das Wort "Konzernabschlusses" ersetzt.

9. In Textziffer 20 Satz 1 wird das Wort "Abschlusses" durch das Wort "Konzernabschlusses" ersetzt.

10. Textziffer 30 wird wie folgt geändert:

a) Im Satz 1 wird das Wort "sind" durch die Wörter "wird empfohlen" ersetzt.

b) Textziffer 30 wird nicht fett gedruckt.

11. In Textziffer 32 werden die Wörter "der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit" durch die Wörter "vor Steuern" ersetzt.

12. Textziffer 33 erhält folgende Fassung:

13. Nach Textziffer 36 wird die folgende Textziffer 36a eingefügt:

"36a. Werden in der Segmentberichterstattung Cashflows je Segment angegeben, sind die Regelungen dieses Standards einheitlich in der Segmentberichterstattung und der Kapitalflussrechnung anzuwenden."

14. In Textziffer 37 wird das Wort "Abschlusszahlen" durch die Wörter "Posten der Konzernbilanz und der Konzerngewinn- und Verlustrechnung" ersetzt.

15. In Textziffer 40 werden die Wörter "belegen ist" durch das Wort "liegt" ersetzt.

16. In Textziffer 42 Satz 2 werden die Wörter "Konzernunternehmen, d. h." gestrichen.

17. Textziffer 43 erhält folgende Fassung:

18. In Textziffer 44 Satz 1 wird das Wort "Vermögenswerte" durch das Wort "Vermögensgegenstände" ersetzt.

19. Textziffer 49

49. Unternehmen, die erstmals eine Segmentberichterstattung nach diesem Standard erstellen, brauchen Vorjahreszahlen nicht anzugeben.

wird aufgehoben.

20. Textziffer 51 erhält folgende Fassung:

21. Nach Textziffer 51 wird die Überschrift "Außerkrafttreten" eingefügt.

22. Nach der Überschrift "Außerkrafttreten" werden die folgenden Textziffern 52 und 53 eingefügt:

"52. DRS 3-10 Segmentberichterstattung von Kreditinstituten vom 20. Dezember 1999 (BAnz. 2000 S. 10.189), zuletzt geändert durch Artikel 5 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 3 (DRÄS 3) vom 15. Juli 2005 (BAnz. Nr. 164a vom 31. August 2005), wird aufgehoben; er ist letztmals anzuwenden auf das vor dem 1. Januar 2016 beginnende Geschäftsjahr.

53. DRS 3-20 Segmentberichterstattung von Versicherungsunternehmen vom 20. Dezember 1999 (BAnz. 2000 S. 10.189), zuletzt geändert durch Artikel 6 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 3 (DRÄS 3) vom 15. Juli 2005 (BAnz. Nr. 164a vom 31. August 2005), wird aufgehoben; er ist letztmals anzuwenden auf das vor dem 1. Januar 2016 beginnende Geschäftsjahr."

23. Nach Anlage 1 wird folgende Anlage 2 eingefügt:

"Anlage 2: Besonderheiten der Segmentberichterstattung von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten

Diese Anlage enthält für Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute (Institute), für die nach § 340 Absatz 1 Satz 1 und Absatz 4 Satz 1 HGB der Erste Unterabschnitt des Vierten Abschnitts des Dritten Buches des HGB anzuwenden ist, branchenspezifische Regelungen für die Segmentberichterstattung, um die der Konzernabschluss gemäß § 297 Absatz 1 Satz 2 in Verbindung mit § 340i Absatz 1 Satz 1 HGB erweitert werden kann. Sie ergänzen bzw. modifizieren die allgemeinen Standardregelungen zur Segmentberichterstattung. Die Anlage ist Teil des Standards.

A2.1. Diese Anlage gilt für Institute im Sinne des § 1 Absatz 1 bzw. 1a KWG, soweit diese nicht nach § 2 Absatz 1, 4, 6 oder 10 KWG von der Anwendung ausgenommen sind.

Definitionen

A2.2. In Ergänzung bzw. Modifikation zu den Definitionen des allgemeinen Teils des Standards werden in dieser Anlage folgende Begriffe mit der angegebenen Bedeutung verwendet:

Segmenterträge: Mindestbestandteile sind:

• Zinserträge,
• Provisionserträge,
• Nettoertrag/Nettoaufwand aus Finanzgeschäften,
• sonstige betriebliche Erträge.

Segmentaufwendungen: Mindestbestandteile sind:

• Zinsaufwendungen,
• Risikovorsorge,
• Provisionsaufwendungen,
• Verwaltungsaufwendungen,
• sonstige betriebliche Aufwendungen.

Institute können zusätzlich die weiteren Erträge bzw. Aufwendungen gemäß § 340f HGB berücksichtigen.

Segmentvermögen: Mindestbestandteile sind, abzüglich der damit verbundenen Risikovorsorge (Nettogröße), bei direkter Zuordnung oder Zuordnung auf Basis eines sinnvollen Schlüssels:

• Barreserve,
• Forderungen an Kreditinstitute,
• Forderungen an Kunden,
• Handelsaktiva.

Segmentschulden: Mindestbestandteile sind bei direkter Zuordnung oder Zuordnung auf Basis eines sinnvollen Schlüssels:

• Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten,
• Verbindlichkeiten gegenüber Kunden,
• verbriefte Verbindlichkeiten,
• Handelspassiva.

Handelsaktiva: Forderungen, Wertpapiere und positive Marktwerte derivativer Finanzinstrumente, die mit der Absicht eines kurzfristigen Handelserfolgs gehalten und in einem Handelsportfolio gebucht werden.

Handelspassiva: Finanzielle Verbindlichkeiten, Verpflichtungen aus Leerverkäufen und negative Marktwerte derivativer Finanzinstrumente, die der Erzielung kurzfristiger Handelserfolge dienen und dem Handelbestand zugeordnet sind.

Bankaufsichtsrechtliche Risikopositionen: Risikoaktiva, Marktrisikopositionen und sonstige Risikopositionen gemäß Teil 3 CRR. Sie umfassen das Kreditrisiko (Teil 3 Titel II CRR), das operationelle Risiko (Teil 3 Titel III CRR), das Marktrisiko (Teil 3 Titel IV CRR), das Abwicklungsrisiko (Teil 3 Titel V CRR) und das Risiko einer Anpassung der Kreditbewertung (CVA-Risiko) (Teil 3 Titel VI CRR).

Regulatorisches Kapital: Das nach bankaufsichtsrechtlichen Vorschriften (CRR) ermittelte Kapital.

Ökonomisches Kapital: Für Zwecke dieses Standards der Betrag, der aus betriebswirtschaftlicher Sicht notwendig ist, um unerwartete Verluste aus Markt-, Adressenausfall- und sonstigen Risiken abzudecken.

Aufwand/Ertrag-Relation: Segmentbezogener Quotient aus Verwaltungsaufwand und dem laufenden Ertragsüberschuss (Zinsüberschuss, Provisionsüberschuss, Handelsergebnis sowie Saldo der sonstigen betrieblichen Erträge/Aufwendungen).

Regeln

A2.3. Sofern Unternehmen anderer Branchen ein Institut in ihren Konzernabschluss einbeziehen, sind die Regeln dieser Anlage bei der Berichterstattung über ein Segment, dem dieses Institut zugeordnet ist, zu beachten.

Bestimmung der anzugebenden Segmente

A2.4. Die Segmentierung soll die interne Organisations- und Berichtsstruktur eines Instituts widerspiegeln; die einzelnen Segmente weisen dabei homogene Chancen und Risiken auf. Damit unterscheiden sich der Ansatz einer Segmentierung nach Chancen und Risiken und einer Segmentierung nach der internen Organisations- und Berichtsstruktur für Institute nicht.

A2.5. Die interne Organisations- und Berichtsstruktur und damit die Chancen und Risiken eines Instituts bestimmen dessen anzugebende Segmente. Werden die interne Organisationsstruktur sowie die Chancen und Risiken im Wesentlichen von den Produkten und Dienstleistungen bestimmt, bilden die Geschäftsfelder die primär anzugebenden Segmente und die geographischen Tätigkeitsgebiete die sekundär anzugebenden Segmente.

Ermittlung der Segmentdaten

Grundsatz

A2.6. Die Ermittlung der Segmentdaten hat in Übereinstimmung mit der internen Steuerung des Instituts zu erfolgen. Wenn sich die interne Organisations- und Berichtsstruktur nach den Zahlen des externen Rechnungswesens richtet, hat die Ermittlung der Segmentdaten aus den Zahlen des externen Rechnungswesens zu erfolgen. Wenn die interne Steuerungsrechnung zugrunde gelegt wird, erfolgt die Ermittlung der Segmentdaten aus den internen Zahlen.

A2.7. Entsprechend der internen Steuerung werden Segmente teilweise als Cost-center, teilweise als Profit-center geführt. Bei Cost-center-Führung findet ein interner Kostentransfer zwischen dem Segment des Leistungserstellers und dem Segment des Leistungsempfängers statt. Bei Profit-center-Führung erfolgt ein entsprechender Ertragstransfer. Für diese Beziehungen ist eine Konsolidierung nicht erforderlich. Für Zwecke der Segmentberichterstattung sind die Kosten beim Leistungsempfänger bzw. die Erträge beim Leistungsersteller auszuweisen.

Ermittlung aus dem externen Rechnungswesen

A2.8. Die Zahlen des externen Rechnungswesens sind den einzelnen Segmenten zuzuordnen. Die ausgewiesenen Bestandsgrößen und die ausgewiesenen Stromgrößen haben miteinander zu korrespondieren.

A2.9. Das Kapital ist im Sinne einer Kapitalzuordnung auf die einzelnen Segmente zu verteilen (allokiertes Kapital).

A2.10. Der Kapitalzuordnung wird entweder das bilanzielle Eigenkapital, das regulatorische Kapital oder das ökonomische Kapital zugrunde gelegt.

A2.11. Die Zuordnung des regulatorischen Kapitals erfolgt entsprechend den im Segment zugeordneten bankaufsichtsrechtlichen Risikopositionen.

A2.12. Die Zuordnung des Kapitals zu bestimmten Risikopositionen entsprechend der bankaufsichtlichen Handhabung erleichtert die Vergleichbarkeit mit anderen Instituten. Zur Einschätzung der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit eines Instituts ist die Kenntnis der Rentabilität des Engpassfaktors Kapital erforderlich.

A2.13. Die Länderwertberichtigungen und Pauschalwertberichtigungen sind den einzelnen Segmenten zuzuordnen. Begründete Ausnahmefälle, in denen ein eindeutiger Segmentbezug fehlt, sind zu erläutern. Der nicht zugeordnete Betrag ist anzugeben und in die Überleitungsspalte aufzunehmen.

Ermittlung aus dem internen Rechnungswesen

A2.14. Sofern der Steuerung des Instituts vom externen Rechnungswesen abweichende interne Zahlen zugrunde liegen, sollen diese für die Segmentierung herangezogen werden.

A2.15. Bei der Kapitalzuordnung ist in Abhängigkeit von der internen Steuerungsrechnung das bilanzielle Eigenkapital, das regulatorische Kapital oder das ökonomische Kapital auszuweisen.

A2.16. Erfolgt eine Zuordnung des ökonomischen Kapitals zu den einzelnen Segmenten, so hat dies den Vorteil der besseren Risikoabbildung aufgrund der Verwendung interner Berechnungsverfahren.

A2.17. Die Aufteilung des Zinsüberschusses auf die einzelnen Segmente erfolgt zu internen Steuerungszwecken üblicherweise entweder nach der Marktzinsmethode oder auf Basis eines Barwertkonzepts. Die für interne Zwecke verwendete Methode ist für die Segmentberichterstattung zu übernehmen.

A2.18. Die Abgrenzung der Segmenterträge und -aufwendungen, des Segmentvermögens und der Segmentschulden hat analog zu der Abgrenzung bei Ableitung aus dem externen Rechnungswesen zu erfolgen.

A2.19. Die Zuordnung der Länderwertberichtigungen und Pauschalwertberichtigungen erfolgt analog zu Tz. A2.13. Überleitung vom internen auf das externe Rechnungswesen

A2.20. Sofern für die Steuerung des Instituts vom externen Rechnungswesen abweichende interne Zahlen für die Segmentierung herangezogen werden, sind in einer gesonderten Spalte die internen auf die externen Zahlen überzuleiten. Die Überleitung ist zu erläutern.

A2.21. Eine auf Standardrisikokosten basierende Segmentberichterstattung ist in einer gesonderten Überleitungsspalte auf Ist-Risikokosten überzuleiten.

Angabepflichten für die Segmentberichterstattung

Angabepflichten je Segment

A2.22. Für jedes anzugebende Segment und die zusammengefassten sonstigen Segmente sind anzugeben:

1. Zinsüberschuss,
2. Risikovorsorge,
3. Provisionsüberschuss,
4. Nettoertrag/Nettoaufwand aus Finanzgeschäften,
5. Verwaltungsaufwand,
6. Ergebnis nach Risikovorsorge,
7. Vermögen,
8. Verbindlichkeiten,
9. Risikopositionen,
10. allokiertes Kapital,
11. Rentabilität des allokierten Kapitals,
12. Aufwand-/Ertrag-Relation.

Die Position l Aufwand-/Ertrag-Relation ist im Gegensatz zu den Positionen a bis k nicht auf die entsprechenden Gesamtwerte des Konzerns überzuleiten.

A2.23. Die für interne Zwecke verwendete Methode der Aufspaltung des Zinsüberschusses ist zu erläutern.

A2.24. Institute dürfen auf eine Zuordnung von Sachanlagevermögen und Abschreibungen zu Segmenten verzichen.

A2.25. Die Angabe von Investitionen in Sachanlagevermögen kann in der Regel aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes unterbleiben.

A2.26. Werden für den Leistungsersteller Erträge und für den Leistungsempfänger Kosten erfasst, sind die Angaben pro Segment um die internen Leistungsbeziehungen zu hoch. Bei wesentlichen Leistungsverflechtungen wird empfohlen, für jedes Segment die internen und externen Erträge und Kosten gesondert auszuweisen.

A2.27. Der Verpflichtung zur Offenlegung der internen Erträge steht nicht entgegen, interne Geschäfte eines Instituts, die im üblichen Geschäftsgang anfallen und zu Marktkonditionen abgeschlossen sind, nicht gesondert auszuweisen, da diese Geschäfte alternativ über den Markt abgeschlossen werden könnten.

A2.28. Das allokierte regulatorische oder ökonomische Kapital ist auf das bilanzielle Eigenkapital überzuleiten, der Unterschiedsbetrag ist zu erläutern.

A2.29. Die Ermittlungsgrundlage für den Ausweis des regulatorischen Kapitals (CRR) ist anzugeben, und die Zuordnung ist zu erläutern.

A2.30. Die Berechnungsgrundlagen für die Zuordnung des ökonomischen Kapitals sind offenzulegen; die zugrunde liegenden Methoden und Annahmen sind zu erläutern.

Sonstige Angaben

A2.31. Für die sekundäre Segmentierung (vgl. Tz. A2.5) sind folgende Größen anzugeben:

1. Ergebnis vor Risikovorsorge,
2. Risikovorsorge im Kreditgeschäft,
3. Ergebnis nach Risikovorsorge,
4. Vermögen oder Risikopositionen,
5. Verbindlichkeiten oder allokiertes Kapital,
6. Aufwand-/Ertrag-Relation.

Die Position f Aufwand-/Ertrag-Relation ist im Gegensatz zu den Positionen a bis e nicht auf die Gesamtwerte des Konzerns überzuleiten."

24. Nach Anlage 2 wird folgende Anlage 3 eingefügt:

"Anlage 3: Besonderheiten der Segmentberichterstattung von Versicherungsunternehmen

Diese Anlage enthält branchenspezifische Regeln für die Segmentberichterstattung von Versicherungsunternehmen im Sinne von § 341 Absatz 1 und 2 sowie § 341i Absatz 2 HGB, um die der Konzernabschluss gemäß § 297 Absatz 1 Satz 2 in Verbindung mit § 341j Absatz 1 Satz 1 HGB erweitert werden kann. Sie modifizieren und ergänzen die allgemeinen Regelungen zur Segmentberichterstattung. Die Anlage ist Teil des Standards.

Regeln

A3.1. Sofern Unternehmen anderer Branchen ein Versicherungsunternehmen in ihren Konzernabschluss einbeziehen, sind die Regeln dieser Anlage bei der Berichterstattung über ein Segment, dem dieses Versicherungsunternehmen zugeordnet ist, zu beachten.

Bestimmung der anzugebenden Segmente

A3.2. Versicherungsunternehmen haben gemäß Artikel 34 der Richtlinie 91/674/EWG (EG-Versicherungsbilanzrichtlinie) mindestens eine Segmentierung bestimmter Posten der Gewinn- und Verlustrechnung in

1. Nicht-Lebensversicherungsgeschäft und
2. Lebensversicherungsgeschäft

vorzunehmen.

A3.3. Darüber hinausgehend wird für die produktorientierte Segmentierung eine gesonderte Berichterstattung für

1. Rückversicherungsgeschäft und
2. Finanzdienstleistungen

empfohlen.

A3.4. Wird das Krankenversicherungsgeschäft nicht als gesondertes Segment ausgewiesen, ist es dem Lebensversicherungsgeschäft zuzuordnen, sofern es nach Art der Lebensversicherung betrieben (§ 146 Absatz 1 Nr. 1 bis 4 VAG) wird.

A3.5. Sofern primär eine Segmentierung produktorientiert erfolgt, ist grundsätzlich eine sekundäre Segmentierung nach geographischen Kriterien vorzunehmen.

A3.6. Erfolgt die Segmentierung der Daten für unternehmensinterne Entscheidungszwecke in erster Linie nach der geographischen Herkunft des Geschäfts, bildet diese auch das Kriterium für die primäre Segmentierung im Rahmen der Segmentberichterstattung. Die sekundäre Segmentierung hat in diesem Fall produktorientiert zu erfolgen.

A3.7. Sofern die primäre Segmentierung produktorientiert erfolgt, für die unternehmensinterne Berichterstattung aber keine geographischen Segmente vorliegen, kann sich eine sekundäre Segmentierung an anderen Kriterien entsprechend orientieren, z.B. Sparten, Kundengruppen oder Rechtseinheiten.

A3.8. Sofern sich aufgrund der Daten für die interne Berichterstattung keine sekundäre Segmentierung ergibt, wie es z.B. bei Inlandskonzernen der Fall sein kann, ist es nicht erforderlich, eine Segmentierung nach entscheidungsirrelevanten Kriterien, z.B. der Berichterstattung gegenüber der Aufsichtsbehörde, vorzunehmen. In den Erläuterungen zur Segmentberichterstattung ist jedoch darzulegen, aus welchen Gründen auf eine sekundäre Segmentierung verzichtet wurde.

Angabepflichten für die Segmentberichterstattung

Angabepflichten je Segment

A3.9. Für jedes anzugebende Segment und die zusammengefassten sonstigen Segmente sind anzugeben:

1. erfasste Brutto-Beiträge,
   aa) aus Versicherungsgeschäften mit externen Dritten,
   bb) aus Versicherungsgeschäften mit anderen Segmenten,
2. verdiente Beiträge (netto),
3. Ergebnis aus Kapitalanlagen,
4. sonstige versicherungstechnische Erträge (netto),
5. Aufwendungen für Versicherungsfälle (netto),
6. Aufwendungen für Beitragsrückerstattung (netto),
7. Aufwendungen für den Versicherungsbetrieb (netto),
8. sonstige versicherungstechnische Aufwendungen (netto),
9. Segmentergebnis,
10. immaterielle Vermögensgegenstände,
    aa) Geschäfts- oder Firmenwert,
    bb) sonstige,
11. Kapitalanlagen,
12. Kapitalanlagen für Rechnung und Risiko von Inhabern von Lebensversicherungspolicen,
13. versicherungstechnische Rückstellungen (netto),
14. versicherungstechnische Rückstellungen im Bereich der Lebensversicherung, soweit das Anlagerisiko von den Versicherungsnehmern getragen wird,
15. sonstige Schulden.

A3.10. Wird als Segmentergebnis das Ergebnis der normalen Geschäftstätigkeit ausgewiesen, sind zusätzlich Zinsertrag und Zinsaufwand anzugeben. Wird als Segmentergebnis der Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag ausgewiesen, sind zusätzlich Zinsertrag, Zinsaufwand und Steuern vom Einkommen und vom Ertrag anzugeben. Tz. 32 und 33 sind insofern auf Versicherungsunternehmen nicht anzuwenden.

Sonstige Angaben

A3.11. Für die sekundäre Segmentierung (vgl. Tz. A3.5) sind folgende Größen anzugeben:

1. Brutto-Beitragseinnahmen einschließlich solcher aus Geschäften mit anderen Segmenten,
2. Kapitalanlagen.

A3.12. Sofern eine Zuordnung der Kapitalanlagen für die sekundäre Segmentierung nicht möglich ist, sind die versicherungstechnischen Rückstellungen anzugeben."

25. Anlage 4 erhält folgende Fassung:

Artikel 2

Der Deutsche Rechnungslegungs Standard Nr. 3-10 (DRS 3-10) Segmentberichterstattung von Kreditinstituten vom 20. Dezember 1999 (BAnz. 2000 S. 10.189), geändert durch Artikel 5 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 1 (BAnz. Nr. 121a vom 2. Juli 2004) und durch Artikel 5 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 3 (BAnz. Nr. 164a vom 31. August 2005), wird aufgehoben.

Artikel 3

Der Deutsche Rechnungslegungs Standard Nr. 3-20 (DRS 3-20) Segmentberichterstattung von Versicherungsunternehmen vom 20. Dezember 1999 (BAnz. 2000 S. 10.189), geändert durch Artikel 6 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 1 (BAnz. Nr. 121a vom 2. Juli 2004) und durch Artikel 6 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 3 (BAnz. Nr. 164a vom 31. August 2005), wird aufgehoben.

Artikel 4

Der Deutsche Rechnungslegungsstandard Nr. 8 (DRS 8) Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen im Konzernabschluss vom 3. April 2001 (BAnz. Nr. 98c vom 29. Mai 2001), geändert durch Artikel 13 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 1 (BAnz. Nr. 121a vom 2. Juli 2004), durch Artikel 13 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 3 (BAnz. Nr. 164a vom 31. August 2005) und durch Artikel 6 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 4 (BAnz. Nr. 27a vom 18. Februar 2010), wird wie folgt geändert:

1. Das Abkürzungsverzeichnis erhält folgende Fassung:

"Abkürzungsverzeichnis

2. Die Zusammenfassung wird wie folgt geändert:

a) Absatz 4 wird wie folgt gefasst:

b) Im Absatz 7 wird das Wort "darzustellen" durch die Wörter "zu behandeln" ersetzt.

3. Textziffer 1a erhält folgende Fassung:

4. Textziffer 1b erhält folgende Fassung:

5. Nach Textziffer 2 wird die folgende Textziffer 2a eingefügt:

"2a. ¹⁶ Dieser Standard gilt für Unternehmen aller Branchen."

6. Textziffer 3 erhält folgende Fassung:

7. Die Überschrift vor Textziffer 8 erhält folgende Fassung:

8. In Textziffer 11 wird nach dem Wort "Gesellschafter" die Angabe "nach § 307 Absatz 1 HGB" eingefügt.

9. Textziffer 14 erhält folgende Fassung:

10. Textziffer 15 erhält folgende Fassung:

11. In Textziffer 19 Satz 2 wird das Wort "Goodwill" durch die Wörter "Geschäfts- oder Firmenwert", das Wort "passivischer" durch das Wort "passiver" ersetzt.

12. Textziffer 22 erhält folgende Fassung:

13. Textziffer 23 erhält folgende Fassung:

14. Textziffer 24 erhält folgende Fassung:

15. Textziffer 26

26. Zu den erfolgsneutralen Veränderungen zählen sämtliche Veränderungen des Eigenkapitals, die gemäß DRS 7 Tz. 5 dem kumulierten übrigen Konzernergebnis zuzurechnen sind.

wird aufgehoben.

16. In Textziffer 27 Satz 2 werden nach dem Wort "Aktivierung" die Wörter "der Beteiligung", nach dem Wort "Gesellschafter" das Wort "wieder" eingefügt.

17. Textziffer 28 Satz 3

Wenn der Grund für die außerplanmäßige Abschreibung nicht mehr besteht, ist der Equity-Wert zuzuschreiben.

wird gestrichen.

18. In Textziffer 29 Satz 1 wird das Wort "Goodwill" durch die Wörter "Geschäfts- oder Firmenwert" ersetzt.

19. Textziffer 29 erhält folgende Fassung:

20. Nach Textziffer 29 werden folgende Textziffern 29a und 29b eingefügt:

"29a. ¹⁶ Der niedrigere Wertansatz des Geschäfts- oder Firmenwerts in der Nebenrechnung ist aufgrund des Wertaufholungsverbots auch an künftigen Abschlussstichtagen beizubehalten (§ 309 Absatz 1 HGB in Verbindung mit § 253 Absatz 5 Satz 2 HGB).

29b. ¹⁶ Der nicht auf dem Geschäfts- oder Firmenwert basierende Equity-Wert ist höchstens bis zum anteiligen bilanziellen Eigenkapital im Bewertungszeitpunkt abzüglich der in der Nebenrechnung gemäß Tz. 21 fortgeführten stillen Reserven bzw. zuzüglich der fortgeführten stillen Lasten zuzuschreiben."

21. Textziffer 30 erhält folgende Fassung:

22. Nach der Textziffer 32 werden die Überschrift "Latente Steuern" und die folgende Textziffer 32a eingefügt:

"Latente Steuern ¹⁶

32a. Bei der Anwendung der Equity-Methode gelten § 306 HGB sowie DRS 18.26 entsprechend."

23. In Textziffer 33 Satz 2 wird die Angabe "DRS 4 Tz. 8" durch die Angabe "DRS 23.8" ersetzt.

24. Textziffer 35 Satz 2 erhält folgende Fassung:

25. Textziffer 45 Satz 2 erhält folgende Fassung:

26. Textziffer 47 erhält folgende Fassung:

27. Textziffer 49 erhält folgende Fassung:

28. Textziffer 50 erhält folgende Fassung:

29. Nach Textziffer 50 wird die folgende Textziffer 50a eingefügt:

"50a. ¹⁶ Tz. 23 Unterabsatz 2 ist erstmals auf Geschäfts- oder Firmenwerte anzuwenden, die aus Erwerbsvorgängen herrühren, die in Geschäftsjahren erfolgt sind, die nach dem 31. Dezember 2015 begonnen haben."

30. Textziffer 51

51. ¹Konzernabschlüsse der Vorjahre sind aufgrund der erstmaligen Anwendung dieses Standards ergebnisneutral anzupassen. Die Auswirkung der erstmaligen Anwendung auf das Konzerneigenkapital ist im Jahr des Übergangs auf diesen Standard im Konzernanhang anzugeben.

wird aufgehoben.

Artikel 5

Der Deutsche Rechnungslegungs Standard Nr. 9 (DRS 9) Bilanzierung von Anteilen an Gemeinschaftsunternehmen im Konzernabschluss vom 13. September 2001 (BAnz. Nr. 231a vom 11. Dezember 2001), geändert durch Artikel 14 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 1 (BAnz. Nr. 121a vom 2. Juli 2004), durch Artikel 14 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 3 (BAnz. Nr. 164a vom 31. August 2005) und durch Artikel 7 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 4 (BAnz. Nr. 27a vom 18. Februar 2010), wird wie folgt geändert:

1. Das Abkürzungsverzeichnis wird wie folgt geändert:

a) Die Abkürzung "ABl. EU Amtsblatt Europäische Union" wird gestrichen.

b) Folgende Abkürzungen werden aufgenommen:

2. Die Zusammenfassung wird wie folgt geändert:

a) Im Absatz 1 wird das Wort "quotale" durch das Wort "anteilmäßige" ersetzt.

b) Absatz 3 erhält folgende Fassung:

3. Textziffer 1a erhält folgende Fassung:

4. Textziffer 1b erhält folgende Fassung:

5. Nach Textziffer 2 wird die folgende Textziffer 2a eingefügt:

"2a. ¹⁶ Dieser Standard gilt für Unternehmen aller Branchen."

6. Textziffer 3 erhält folgende Fassung:

7. In Textziffer 4 wird das Wort "quotal" durch das Wort "anteilmäßig" ersetzt.

8. In Textziffer 5 Satz 2 wird das Wort "quotal" durch das Wort "anteilmäßig" ersetzt.

9. Die Überschrift vor Textziffer 8 wird wie folgt gefasst:

10. Textziffer 8 erhält folgende Fassung:

11. Textziffer 9 erhält folgende Fassung:

12. In Textziffer 12 Satz 1 wird das Wort "Unternehmen" durch das Wort "Mutterunternehmen" ersetzt.

13. In Textziffer 14 wird das Wort "Quotenkonsolidierung" durch die Wörter "anteilmäßigen Konsolidierung" ersetzt.

14. Textziffer 15 erhält folgende Fassung:

15. In Textziffer 16 Satz 2 werden das Wort "quotal" durch das Wort "anteilmäßig" und das Wort "Vermögenswerte" durch das Wort "Vermögensgegenstände" ersetzt.

16. In Textziffer 17 Satz 2 werden das Wort "quotal" durch das Wort "anteilmäßig" und das Wort "Vermögenswerte" durch das Wort "Vermögensgegenstände" ersetzt.

17. In Textziffer 18 werden das Wort "Vermögenswerte" durch das Wort "Vermögensgegenstände" und das Wort "Goodwill" durch die Wörter "Geschäfts- oder Firmenwerts" ersetzt.

18. In Textziffer 19 wird das Wort "Vermögenswerten" durch das Wort "Vermögensgegenständen" ersetzt.

19. Textziffer 20

20. Die folgenden Konzernanhangangaben sind für kapitalmarktorientierte Mutterunternehmen verpflichtend. Die übrigen Unternehmen haben die gemäß Tz. 21a, 23 und 24 vorgeschriebenen Konzernanhangangaben zu beachten.

wird aufgehoben.

20. Textziffer 21

21. Im Jahr des Erwerbs sind bei quotaler Konsolidierung im Konzernanhang anzugeben

1. Name und Beschreibung des erworbenen Unternehmens,
2. der Erwerbszeitpunkt,
3. die Höhe des erworbenen Anteils,
4. die Anschaffungskosten für das erworbene Unternehmen und die Beschreibung der hierfür erbrachten Leistung sowie der in den Anschaffungskosten enthaltene Goodwill und dessen geplante Abschreibungsdauer,
5. bedingte Zahlungsverpflichtungen, Optionen oder sonstige ungewisse Verpflichtungen, die im Rahmen des Unternehmenserwerbs eingegangen wurden, sowie deren Behandlung im Konzernabschluss.

wird aufgehoben.

21. Textziffer 23 erhält folgende Fassung:

22. Textziffer 24

24. Bei Ansatz eines passivischen Unterschiedsbetrags sind zu jedem Abschlussstichtag anzugeben:

1. falls der Betrag im Zusammenhang mit erwarteten künftigen Aufwendungen oder Verlusten angesetzt wurde, eine Beschreibung dieser Aufwendungen oder Verluste hinsichtlich Art, Höhe und zeitlichem Anfall,
2. der Zeitraum, über den er aufgelöst wird,
3. der (die) Posten der Gewinn- und Verlustrechnung, in dem (denen) die aufgelösten Beträge enthalten sind,
4. die Entwicklung des passivischen Unterschiedsbetrags im Geschäftsjahr; dabei sind anzugeben
   aa) der Bruttobetrag und die kumulierten erfolgswirksamen Verrechnungen zu Beginn des Geschäftsjahrs,
   bb) die Zugänge,
   cc) die Abgänge infolge der Aufgabe von Geschäftsaktivitäten, aus denen sich der negative Unterschiedsbetrag ergab,
   dd) die Auflösungen, wobei der auf antizipierte Aufwendungen entfallende Anteil getrennt anzugeben ist,
   ee) die übrigen Veränderungen,
   ff) der Bruttobetrag und die aufgelaufenen erfolgswirksamen Verrechnungen zum Ende des Geschäftsjahrs.

wird aufgehoben.

23. Textziffer 25 wird wie folgt geändert:

a) Unter Buchstabe a wird das Wort "Vermögenswerte" jeweils durch das Wort "Vermögensgegenstände" ersetzt.

b) Der Punkt am Ende des Buchstabens b wird durch ein Komma ersetzt und es wird folgender Buchstabe c angefügt:

"c) gesonderte Angabe der durchschnittlichen Zahl der Arbeitnehmer für die anteilmäßig konsolidierten Unternehmen während des Geschäftsjahrs."

24. Textziffer 26

26. Im Jahr der Veräußerung eines Unternehmens sind die Tz. 21a, 21b und 21c sinngemäß anzuwenden. Außerdem ist der Veräußerungsgewinn bzw. der Veräußerungsverlust anzugeben.

wird aufgehoben.

25. Textziffer 27 erhält folgende Fassung:

Artikel 6

Der Deutsche Rechnungslegungs Standard Nr. 13 (DRS 13) Grundsatz der Stetigkeit und Berichtigung von Fehlern vom 8. Juli 2002 (BAnz. Nr. 198a vom 23. Oktober 2002), geändert durch Artikel 18 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 1 (BAnz. Nr. 121a vom 2. Juli 2004) und durch Artikel 18 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nr. 3 (BAnz. Nr. 164a vom 31. August 2005), wird wie folgt geändert:

1. Das Abkürzungsverzeichnis erhält folgende Fassung:

"Abkürzungsverzeichnis

BilRUG Gesetz zur Umsetzung der Richtlinie 2013/34/EU des Europäischen Parlaments und des Rates vom 26. Juni 2013 über den Jahresabschluss, den konsolidierten Abschluss und damit verbundene Berichte von Unternehmen bestimmter Rechtsformen und zur Änderung der Richtlinie 2006/43/EG des Europäischen Parlaments und des Rates und zur Aufhebung der Richtlinien 78/660/EWG und 83/349/EWG des Rates (Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz)

2. Die Zusammenfassung wird wie folgt geändert:

a) Im Absatz 2 wird vor dem Wort "Bilanzierungsgrundsätze" das Wort "angewandten" eingefügt.

b) Im Absatz 3 Satz 1 wird vor dem Wort "Bilanzierungsgrundsätze" das Wort "angewandten" eingefügt.

c) Im Absatz 7 wird vor dem Wort "Bilanzierungsgrundsätzen" das Wort "angewandten" eingefügt.

3. Das Kapitel "Grundsätzliche Anmerkung" wird gestrichen.

4. Textziffer 1a erhält folgende Fassung:

5. Textziffer 1b erhält folgende Fassung:

6. In Textziffer 4 werden die Wörter ", soweit in anderen Standards nicht ausdrücklich etwas anderes bestimmt ist" gestrichen.

7. In Textziffer 6 wird unter der Definition des Begriffs "Stetigkeit" in Satz 1 vor dem Wort "Bilanzierungsgrundsätzen" das Wort "angewandten" und in Satz 2 vor dem Wort "Bilanzierungsgrundsätze" das Wort "angewandten" eingefügt.

8. Die Überschrift vor Textziffer 7 wird wie folgt gefasst:

9. In Textziffer 7 wird vor dem Wort "Bilanzierungsgrundsätze" das Wort "angewandten" eingefügt.

10. In Textziffer 9 wird vor dem Wort "Bilanzierungsgrundsätze" das Wort "angewandten" eingefügt.

11. In Textziffer 10 wird vor dem Wort "Bilanzierungsgrundsätze" das Wort "angewandten" eingefügt.

12. In Textziffer 11 werden die Wörter "nach dem Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit" durch die Wörter "vor dem Posten ≫Steuern vom Einkommen und vom Ertrag≪" ersetzt.

13. Textziffer 12 wird wie folgt geändert:

a) In Satz 1 und Satz 2 wird das Wort "angewandten" jeweils vor dem Wort "Bilanzierungsgrundsätze" eingefügt.

b) Satz 3 wird wie folgt gefasst:

14. In Textziffer 13 wird das Wort "Vorjahren" durch das Wort "Vorperioden" ersetzt.

15. In Textziffer 28 wird vor dem Wort "Bilanzierungsgrundsätze" das Wort "angewandten" eingefügt.

16. In Textziffer 31 wird das Wort "Folgejahre" durch das Wort "Folgeperioden" ersetzt.

17. Textziffer 34 erhält folgende Fassung:

18. Anhang "Empfehlungen de lege ferenda" wird gestrichen.

Artikel 7

Der Deutsche Rechnungslegungs Standard Nr. 17 (geändert 2010) (DRS 17 (geändert 2010)) Berichterstattung über die Vergütung der Organmitglieder vom 13. Dezember 2010 (BAnz. Nr. 15a vom 27. Januar 2011) wird wie folgt geändert:

1. Das Abkürzungsverzeichnis wird wie folgt geändert:

a) Die Wörter "International Accounting Standards" werden durch die Wörter "International Accounting Standard" ersetzt.

b) Die Wörter "International Financial Reporting Standards" werden durch die Wörter "International Financial Reporting Standard(s)" ersetzt.

c) Die Wörter "Textziffer, Textziffern" werden durch die Angabe "Textziffer(n)" ersetzt.

d) Folgende Abkürzungen werden aufgenommen:

2. Absatz 1 der Zusammenfassung wird wie folgt gefasst:

3. Textziffer 7 wird fett gedruckt.

4. In Textziffer 8 wird die Angabe "289 Absatz 2 Nr. 5" durch die Angabe "289 Absatz 2 Nr. 4" ersetzt.

5. Nach Textziffer 8 wird die folgende Textziffer 8a eingefügt:

"8a. Dieser Standard gilt für Unternehmen aller Branchen."

6. In Textziffer 15 Satz 2 wird die Angabe "IAS 27" durch die Angabe "IFRS 10" ersetzt.

7. Textziffer 37 erhält folgende Fassung:

8. In Textziffern 58 und 59 wird die Angabe "Tz. 46 a) und b)" jeweils durch die Angabe "Tz. 46 Buchstabe a und b" ersetzt.

9. In Textziffer 79 wird die Angabe "Tz. 74 a) aa) und b) aa)" durch die Angabe "Tz. 74 Buchstabe a Doppelbuchstabe aa und Buchstabe b Doppelbuchstabe aa" ersetzt.

10. Textziffer 83 erhält folgende Fassung:

11. Textziffer 84 erhält folgende Fassung:

12. Textziffer 85

85. Die Änderungen des Standards sind grundsätzlich rückwirkend anzuwenden, d.h. die Vorjahresangaben sind anzupassen (vgl. zu Vorjahresangaben Tz. 13). Werden die Änderungen des Standards ausnahmsweise prospektiv, d.h. ohne Anpassung von Vorjahresangaben, angewendet, ist dies im Jahr der erstmaligen Anwendung der Änderungen des Standards anzugeben.

wird aufgehoben.

13. Die Überschrift "Anhang" wird durch die Überschrift "Anlage" ersetzt.

14. Das Kapitel "Erläuternde Beispiele" wird vor das Kapitel "Begründung" nach der Überschrift "Anlage" verschoben.

15. Die Nummerierung der erläuternden Beispiele erfolgt wie folgt: "Beispiel 1", "Beispiel 2", "Beispiel 3".

16. In der Überschrift vor dem Beispiel 2 wird die Angabe "Tz. 46 a) und b)" durch die Angabe "Tz. 46 Buchstabe a und b" ersetzt.

Artikel 8

Der Deutsche Rechnungslegungs Standard Nr. 18 (DRS 18) Latente Steuern vom 8. Juni 2010 (BAnz. Nr. 133a vom 3. September 2010) wird wie folgt geändert:

1. Das Abkürzungsverzeichnis wird wie folgt geändert:

a) Die Abkürzung "ABl. EU Amtsblatt Europäische Union" wird gestrichen.

b) Folgende Abkürzungen werden aufgenommen:

2. Die Zusammenfassung wird wie folgt geändert:

a) Im Absatz 1 Satz 1 wird nach der Angabe "21" die Angabe ",22" eingefügt.

b) Absatz 2

Der Standard ist erstmals auf Geschäftsjahre anzuwenden, die nach dem 31. Dezember 2010 beginnen. Da gemäß Art. 66 EGHGB die §§ 274, 306 und 314 Abs. 1 Nr. 21 HGB in der Fassung des BilMoG vom 25. Mai 2009 (BGBl. I S. 1102) erstmals auf Jahres- und Konzernabschlüsse für das nach dem 31. Dezember 2009 beginnende Geschäftsjahr anzuwenden sind, wird eine frühere Anwendung dieses Standards empfohlen.

wird gestrichen.

c) Im Absatz 12 Satz 2 werden die Wörter "durch das BilMoG" gestrichen; nach dem Wort "geänderten" wird das Wort "gesetzlichen" eingefügt.

d) Dem Absatz 14 wird der folgende Satz 5 angefügt:

"Wenn latente Steuerschulden in der Konzernbilanz angesetzt werden, sind ferner die latenten Steuersalden am Ende des Geschäftsjahrs und die im Laufe des Geschäftsjahrs erfolgten Bewegungen dieser Salden anzugeben."

3. In Textziffer 1 Satz 2 wird nach der Angabe "29" die Angabe ",30", nach der Angabe "21" die Angabe ", 22" eingefügt.

4. In Textziffer 3 wird nach der Angabe "21" die Angabe "und 22" eingefügt.

5. Textziffer 4 erhält folgende Fassung:

6. Textziffer 6 erhält folgende Fassung:

7. Nach Textziffer 7 wird folgende Textziffer 7a eingefügt:

"7a. Dieser Standard gilt für Unternehmen aller Branchen."

8. Textziffer 26 wird wie folgt geändert:

a) Das Wort "analog" wird gestrichen.

b) Nach der Angabe " § 312 HGB" wird die Angabe "(vgl. DRS 8.32a)" eingefügt.

9. In Textziffer 43 wird die Angabe "DRS 16 Tz. 24" durch die Angabe "DRS 16 (2012).24" ersetzt.

10. In Textziffer 59 wird nach den Wörtern "vom Einkommen und" das Wort "vom" eingefügt.

11. In Textziffer 63 wird der Punkt durch ein Semikolon ersetzt und der folgende Buchstabe c angefügt:

"c) die latenten Steuersalden am Ende des Geschäftsjahrs und die im Laufe des Geschäftsjahrs erfolgten Änderungen dieser Salden, sofern latente Steuerschulden in der Konzernbilanz angesetzt werden."

12. Textziffer 68 erhält folgende Fassung:

13. Die Textziffern 69 bis 72

69. Umstellungszeitpunkt ist der Beginn des Geschäftsjahres, das nach dem 31. Dezember 2010 beginnt bzw. in dem der Standard erstmalig angewandt wird.

70. Gemäß Art. 67 Abs. 6 EGHGB sind Aufwendungen und Erträge aus latenten Steuern, die aus der erstmaligen Anwendung der §§ 274, 306 HGB im Übergang auf die durch das BilMoG geänderten Vorschriften des HGB entstehen, unmittelbar mit den Gewinnrücklagen zu verrechnen. Entsprechendes gilt, wenn sich latente Steuern aus in den Übergangsvorschriften vorgesehenen Umgliederungen von Beträgen in die Gewinnrücklagen ergeben.

71. Gemäß Art. 67 Abs. 8 Satz 2 EGHGB müssen die Vorjahreszahlen bei erstmaliger Anwendung der durch das BilMoG geänderten Vorschriften des HGB nicht angepasst werden; hierauf ist im Konzernanhang hinzuweisen.

72. Bei erstmaliger Anwendung dieses Standards müssen die Vorjahreszahlen nicht angepasst werden; auf eine solche Nichtanpassung ist im Konzernanhang hinzuweisen.

werden aufgehoben.

Artikel 9

Der Deutsche Rechnungslegungsstandard Nr. 19 (DRS 19) Pflicht zur Konzernrechnungslegung und Abgrenzung des Konsolidierungskreises vom 29. Dezember 2010 (BAnz. Nr. 28a vom 18. Februar 2011) wird wie folgt geändert:

1. Das Abkürzungsverzeichnis erhält folgende Fassung:

"Abkürzungsverzeichnis

2. Die Zusammenfassung wird wie folgt geändert:

a) Absatz 9 wird wie folgt gefasst:

b) Im Absatz 11 Satz 1 werden die Wörter "unmittelbaren und mittelbaren" gestrichen, nach dem Wort "Sitz" werden die Wörter "und der Rechtsform" eingefügt.

c) Absatz 15

Der Standard ist erstmals auf Abschlüsse für Geschäftsjahre anzuwenden, die nach dem 31. Dezember 2010 beginnen. Die Anwendung auf Abschlüsse für frühere Geschäftsjahre wird empfohlen.

wird gestrichen.

3. Textziffer 3 erhält folgende Fassung:

4. Nach Textziffer 5 wird die folgende Textziffer 5a eingefügt:

"5a. ¹⁶ Dieser Standard gilt für Unternehmen aller Branchen."

5. Textziffer 6 erhält folgende Fassung:

6. In Textziffer 17 wird die Angabe "Tz. 19a) - c)" jeweils durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe a bis c" ersetzt.

7. In Textziffer 19 Buchstabe d wird Satz 2 wie folgt gefasst:

8. In Textziffer 21 Satz 1, in Textziffer 22 Satz 1 und in Textziffer 23 Satz 1, wird die Angabe "Tz. 19a)" jeweils durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe a" ersetzt.

9. In Textziffer 26 Satz 1 und in Textziffer 30 Satz 1 wird die Angabe "Tz. 19b)" jeweils durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe b" ersetzt.

10. In Textziffer 33 Satz 1 wird die Angabe "Tz. 19c)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe c" ersetzt.

11. In Textziffer 43 wird die Angabe "Tz. 19d)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe d" ersetzt.

12. In Textziffer 45 Satz 2 wird die Angabe "Tz. 19d)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe d" ersetzt.

13. Textziffer 48 erhält folgende Fassung:

14. Textziffer 49 Satz 3

Die Ausnahme in Tz. 19 Buchst. d Satz 2 umfasst aber auch ausländische Sondervermögen, wenn sie hinsichtlich der für Spezial-Sondervermögen geltenden Anforderungen des InvG (Katalog zulässiger Vermögensgegenstände, Regelungen zur Risikobegrenzung, Transparenzregelungen etc.) im Einzelfall als gleichwertig anzusehen sind.

wird gestrichen.

15. In Textziffer 54 Satz 2 wird die Angabe "Tz. 19d)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe d" ersetzt.

16. In Textziffer 62 wird die Angabe "Tz. 19a) - c)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe a bis c" ersetzt.

17. In Textziffer 64 werden die Wörter "über die es oder ein Tochterunternehmen" durch die Wörter "über die es selbst oder eines seiner Tochterunternehmen" ersetzt.

18. In Textziffer 66 Buchstabe a werden die Wörter "die vom Mutterunternehmen oder einem Tochterunternehmen" durch die Wörter "die vom Mutterunternehmen oder von dessen Tochterunternehmen" ersetzt.

19. In Textziffer 76 Satz 1 wird die Angabe "Tz. 19a)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe a" ersetzt.

20. In Textziffer 78 Satz 1 werden die Wörter "unmittelbaren und mittelbaren" gestrichen und nach dem Wort "Sitz" werden die Wörter "und der Rechtsform" eingefügt.

21. In Textziffer 81 Satz 2 wird die Angabe "Tz. 19a) - c)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe a bis c" ersetzt.

22. In Textziffer 87 wird nach dem Wort "oder" das Wort "unangemessene" eingefügt.

23. In Textziffer 90 wird das Wort "unverhältnismäßig" durch das Wort "unangemessen" ersetzt.

24. In Textziffer 91 wird das Wort "und" durch die Wörter "oder unangemessene" ersetzt.

25. Nach Textziffer 106 werden die Überschrift "Auseinanderfallen von Verpflichtungs- und Erfüllungsgeschäft" und die folgenden Textziffern 106a und 106b eingefügt:

"Auseinanderfallen von Verpflichtungs- und Erfüllungsgeschäft

106a. Weicht der Zeitpunkt des schuldrechtlichen Abschlusses des Kaufvertrags (signing) vom Zeitpunkt der dinglichen Übertragung der Anteile (closing) ab, so hat der Erwerber - unbeschadet des § 296 HGB - das erworbene Unternehmen erstmalig zu dem Zeitpunkt einzubeziehen, zu dem ein beherrschender Einfluss gem. § 290 HGB (vgl. Tz. 7 ff.) ausgeübt werden kann. Der Zeitpunkt der erstmaligen Einbeziehung in den Konzernabschluss richtet sich dann regelmäßig nach dem Zeitpunkt, zu dem das wirtschaftliche Eigentum der Anteile auf den Erwerber übergeht.

106b. Die vorstehenden Grundsätze gelten auch, wenn das Mutterunternehmen die Anteile an einem Tochterunternehmen aufgrund eines vermögensübertragenden Umwandlungsvorganges erwirbt. Sofern faktisch oder durch entsprechende Regelungen im Umwandlungsvertrag sichergestellt wird, dass der übertragende Rechtsträger über die Beteiligungsrechte nur im Rahmen eines ordnungsmäßigen Geschäftsgangs oder mit Einwilligung des Mutterunternehmens verfügen kann, d. h. wirtschaftlich betrachtet wie ein Treuhänder handelt, hat eine Einbeziehung in den Konzernabschluss - unbeschadet des § 296 HGB - bereits ab dem Zeitpunkt des formwirksamen Abschlusses des Umwandlungsvertrages zu erfolgen."

26. Nach Textziffer 106b werden die Überschrift "Besonderheiten bei der Festlegung des Erwerbszeitpunkts" und die folgenden Textziffern 106c bis 106f eingefügt:

"Besonderheiten bei der Festlegung des Erwerbszeitpunkts

106c. Eine vertraglich vereinbarte Verlagerung des Erwerbszeitpunktes der Anteile auf einen Zeitpunkt vor Vertragsschluss (sog. schuldrechtliche Rückwirkung) hat keinen Einfluss auf den Konsolidierungszeitpunkt. Solche Vereinbarungen sind aber ggf. bei der Verteilung des Ergebnisses (vgl. DRS 23.12) auf Erwerber bzw. Veräußerer zu beachten. Falls in seltenen Ausnahmefällen, z.B. bei Tochter-Zweckgesellschaften, bereits zu einem Zeitpunkt vor Abschluss eines Anteilskaufvertrags ein Beherrschungsverhältnis gem. § 290 HGB (vgl. Tz. 7 ff.) besteht, ist indes auf diesen früheren Zeitpunkt abzustellen.

106d. Steht die Erwerbsvereinbarung unter einer aufschiebenden Bedingung, die der Erwerber selbst herbeiführen kann oder auf deren Erfüllung er einen Anspruch hat, ist - soweit die übrigen in DRS 23.8 genannten Voraussetzungen erfüllt sind - eine Einbeziehung zum Zeitpunkt des Vertragsschlusses geboten. Gleiches gilt, wenn im Falle behördlicher Zustimmungserfordernisse (z.B. hinsichtlich einer nationalen Wettbewerbsbehörde) kein Beurteilungsspielraum seitens der Behörde besteht. In allen anderen Fällen ist eine Einzelfallbetrachtung erforderlich. Kann nicht mit hoher Wahrscheinlichkeit von einer Zustimmung ausgegangen werden oder ist keine Einschätzung möglich, ist auf den Tag der behördlichen Genehmigung abzustellen.

106e. Enthält die Erwerbsvereinbarung Bedingungen, die deren Wirksamwerden nach dem Willen mindestens einer Partei ausdrücklich offen halten sollen (v. a. Gremienvorbehalte hinsichtlich der Organe des Erwerbers und/oder Veräußerers bzw. Zustimmungserfordernisse Dritter, z.B. Gläubiger oder andere Vertragspartner des erworbenen Unternehmens), ist auf den Zeitpunkt der Zustimmung abzustellen. Soweit solchen Vorbehalten im Ausnahmefall keine materielle Bedeutung zukommt, ist der Zeitpunkt der Vereinbarung heranzuziehen.

106f. Besagen die vertraglichen Regelungen z.B., dass das wirtschaftliche Eigentum "... mit Ablauf des 31. Dezembers ..." eines Jahres vom Veräußerer auf den Erwerber übergeht, sind die Anteile am 31. Dezember im Jahresabschluss des Veräußerers als Abgang und gleichzeitig am 31. Dezember im Jahresabschluss des Erwerbers als Zugang zu erfassen. Somit ist das Reinvermögen des Tochterunternehmens zu diesem Zeitpunkt im Konzernabschluss des Veräußerers im Rahmen einer Entkonsolidierung als Abgang und im Konzernabschluss des Erwerbers - unbeschadet des § 296 HGB - im Rahmen einer Erstkonsolidierung als Zugang zu erfassen."

27. In Textziffer 111 wird die Angabe "Tz. 19a)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe a", die Angabe "Tz. 19b)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe b", die Angabe "Tz. 19c)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe c" und die Angabe "Tz. 19d)" durch die Angabe "Tz. 19 Buchstabe d" ersetzt.

28. In Textziffer 112 wird die Angabe "der Buchst. 111a) bis c)" durch die Angabe "der Tz. 111 Buchstabe a bis c", die Angabe "des Buchst. 111d)" durch die Angabe "der Tz. 111 Buchstabe d" und die Angabe "gem. Buchst. 111a) bis d)" durch die Angabe "gem. Tz. 111 Buchstabe a bis d" ersetzt.

29. In Textziffer 113 Satz 1 wird nach der Angabe " § 313 Absatz 3" die Angabe "Satz 1 und 2" eingefügt.

30. In Textziffer 117 Satz 4 werden die Wörter "und Verzögerungen" durch die Wörter "oder unangemessene Verzögerungen" ersetzt.

31. In Textziffer 122 Satz 5 wird das Wort "Eigenkapitalspiegel" durch das Wort "Konzerneigenkapitalspiegel" ersetzt.

32. Textziffer 125 erhält folgende Fassung:

33. Textziffer 126

126. ¹Umstellungszeitpunkt ist der Beginn des Geschäftsjahres, das nach dem 31. Dezember 2010 beginnt bzw. in dem der Standard erstmalig angewandt wird.

wird aufgehoben.

34. Die Überschrift "Anhang" wird gestrichen.

Artikel 10

Der Deutsche Rechnungslegungs Standard Nr. 20 (DRS 20) Konzernlagebericht vom 2. November 2012 (BAnz AT 04.12.2012 B1) wird wie folgt geändert:

1. Das Abkürzungsverzeichnis erhält folgende Fassung:

2. Die Zusammenfassung wird wie folgt geändert:

a) Im Absatz 6 Satz 2 werden nach dem Wort "Geschäftsmodell" die Wörter ", auf die Zweigniederlassungen" eingefügt.

b) Absatz 8

In einem Nachtragsbericht sind Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluss des Geschäftsjahrs eingetreten sind, und ihre erwarteten Auswirkungen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage darzustellen. Auf ihren Eintritt nach Schluss des Berichtszeitraums ist gesondert hinzuweisen.

wird gestrichen.

c) Im Absatz 11 Satz 1 wird das Wort "Unternehmensleitung" durch das Wort "Konzernleitung" und in Satz 2 werden die Wörter "das Unternehmen" durch die Wörter "der Konzern" ersetzt.

d) Absatz 13 Satz 1 wird wie folgt gefasst:

e) Absatz 15 erhält folgende Fassung:

f) Absatz 17

Dieser Standard ist erstmals zu beachten für nach dem 31. Dezember 2012 beginnende Geschäftsjahre. Eine frühere vollumfängliche Anwendung ist zulässig und wird empfohlen.

wird gestrichen.

3. Textziffer 7 wird fett gedruckt.

4. Textziffer 11 wird wie folgt geändert:

a) Unter der Definition des Begriffs "Geschäftsergebnis" wird die Angabe "Nr. 20" durch die Angabe "Nr. 17" und die Angabe "Nr. 19" durch die Angabe "Nr. 16" ersetzt.

b) Der Begriff "Kapitalmarktorientiertes Mutterunternehmen" wird durch den Begriff "Kapitalmarktorientiertes Unternehmen" ersetzt und erhält folgende Fassung:

c) Unter der Definition des Begriffs "Leistungsindikator" werden nach dem Wort "Unternehmens" die Wörter "oder Konzerns" eingefügt.

d) Unter der Definition des Begriffs "Risikokapitalallokation" werden nach dem Wort "Unternehmens" die Wörter "oder Konzerns" eingefügt.

e) Die folgende Definition des Begriffs "Zweigniederlassung" wird angefügt:

"Zweigniederlassung: Ein auf Dauer angelegter, räumlich und organisatorisch von der Hauptniederlassung getrennter Unternehmensteil ohne eigene Rechtspersönlichkeit, der im Außenverhältnis selbstständig handelt und im Innenverhältnis weisungsgebunden ist."

5. In Textziffer 21 wird nach den Wörtern "die Erklärung zur Unternehmensführung gemäß" die Angabe " § 315 Absatz 5 HGB i. V. m." eingefügt.

6. Textziffer 24 Satz 1 erhält folgende Fassung:

7. Nach Textziffer 38 werden die Überschrift "Zweigniederlassungen" und die folgenden Textziffern 38a, 38b und 38c angefügt:

"Zweigniederlassungen

38a. Die Bedeutung der Zweigniederlassungen für den Konzern ist darzustellen.

38b. Hierbei kann bspw. auf die geografische Verbreitung und den Geschäftszweck der Zweigniederlassungen eingegangen werden.

38c. Soweit für das Verständnis der Lage des Konzerns erforderlich, sind im Konzernlagebericht folgende Angaben zu wesentlichen Zweigniederlassungen der insgesamt in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen zu machen:

1. Sitz der in- und ausländischen Zweigniederlassungen,
2. abweichende Firmierung, wenn die Zugehörigkeit zur Hauptniederlassung aus dieser nicht erkennbar ist,
3. wesentliche Veränderungen gegenüber dem Vorjahr (z.B. Errichtung, Aufhebung, Sitzverlegung)."

8. Textziffer 114 erhält folgende Fassung:

9. Textziffer 115

115. Ein Vorgang hat dann besondere Bedeutung, wenn er, hätte er sich bereits vor Ablauf des Berichtszeitraums ereignet, eine deutlich andere Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns erfordert hätte.

wird aufgehoben.

10. In Textziffer 164 Satz 1 wird das Wort "Unternehmen" durch das Wort "Mutterunternehmen" ersetzt.

11. In Textziffer 185 Satz 3 werden die Wörter "vom Unternehmen" gestrichen.

12. In Textziffer 187 Satz 1 wird das Wort "Unternehmens" durch das Wort "Konzerns" ersetzt.

13. In der Überschrift vor Textziffer K224 wird die Angabe "(§ 289a HGB)" gestrichen.

14. Textziffer K224 erhält folgende Fassung:

15. Textziffer K225

K225. § 315 Absatz 3 HGB und Tz. 22 dieses Standards gestatten die Zusammenfassung von Konzernlagebericht und Lagebericht des Mutterunternehmens. Sofern das Mutterunternehmen die Kriterien des Satzes 1 der Tz. K224 erfüllt und von diesem Wahlrecht Gebrauch macht, ist die Erklärung zur Unternehmensführung Bestandteil des zusammengefassten Lageberichts.

wird aufgehoben.

16. Textziffer K226 erhält folgende Fassung:

17. Textziffer K227 erhält folgende Fassung:

18. In Textziffer K231 wird die Angabe "c)" durch die Angabe "Buchstabe c" ersetzt.

19. Nach Textziffer K231 werden die folgenden Textziffern K231a, K231b und K231c angefügt:

"K231a.Die Darstellung der Zielgrößen für den Frauenanteil und deren Erreichung gemäß Tz. K227 Buchstabe d umfasst die Angabe der festgelegten Zielgrößen und der jeweiligen Fristen zu deren Erreichung. Nach Ablauf der jeweiligen Fristen ist anzugeben, ob die festgelegten Zielgrößen erreicht worden sind. Wurden die Zielgrößen nicht erreicht, sind die Gründe dafür anzugeben.

K231b. Es wird empfohlen, im Konzernlagebericht darzustellen, wie im Konzern die erste und zweite Führungsebene unterhalb des Vorstands abgegrenzt werden.

K231c. Die Angaben zur Einhaltung der Mindestquoten gemäß Tz. K227 Buchstabe e umfassen die Angabe, ob sich der Aufsichtsrat zu mindestens 30 % aus Frauen und zu mindestens 30 % aus Männern zusammensetzt. Wurden die Mindestquoten nicht eingehalten, sind die Gründe dafür anzugeben."

20. Textziffer 236 erhält folgende Fassung:

21. Textziffern 237 bis 241

237. Änderungen in der formalen und inhaltlichen Gestaltung des Konzernlageberichts durch die erstmalige Anwendung dieses Standards stellen keine Durchbrechung des Stetigkeitsgrundsatzes dar.

Außerkrafttreten

238. DRS 5 Risikoberichterstattung vom 3. April 2001 (Bekanntmachung vom 25. April 2001, BAnz. Nr. 98a vom 29. Mai 2001), letztmalig geändert durch Artikel 3 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nummer 5 (DRÄS 5) vom 5. Januar 2010 (Bekanntmachung vom 4. Februar 2010, BAnz. Nr. 27a vom 18. Februar 2010), wird aufgehoben; er ist letztmals anzuwenden auf das Geschäftsjahr, das vor dem oder am 31. Dezember 2012 beginnt.

239. DRS 5-10 Risikoberichterstattung von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten vom 29. August 2000 (Bekanntmachung vom 22. November 2000, BAnz. Nr. 245c vom 30. Dezember 2000), letztmalig geändert durch Artikel 4 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nummer 5 (DRÄS 5) vom 5. Januar 2010 (Bekanntmachung vom 4. Februar 2010, BAnz. Nr. 27a vom 18. Februar 2010), wird aufgehoben; er ist letztmals anzuwenden auf das Geschäftsjahr, das vor dem oder am 31. Dezember 2012 beginnt.

240. DRS 5-20 Risikoberichterstattung von Versicherungsunternehmen vom 3. April 2001 (Bekanntmachung vom 25. April 2001, BAnz. Nr. 98b vom 29. Mai 2001), letztmalig geändert durch Artikel 5 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nummer 5 (DRÄS 5) vom 5. Januar 2010 (Bekanntmachung vom 4. Februar 2010, BAnz. Nr. 27a vom 18. Februar 2010), wird aufgehoben; er ist letztmals anzuwenden auf das Geschäftsjahr, das vor dem oder am 31. Dezember 2012 beginnt.

241. DRS 15 Lageberichterstattung vom 7. Dezember 2004 (Bekanntmachung vom 31. Januar 2005, BAnz. Nr. 40a vom 26. Februar 2005), letztmalig geändert durch Artikel 1 des Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandards Nummer 5 (DRÄS 5) vom 5. Januar 2010 (Bekanntmachung vom 4. Februar 2010, BAnz. Nr. 27a vom 18. Februar 2010), wird aufgehoben; er ist letztmals anzuwenden auf das Geschäftsjahr, das vor dem oder am 31. Dezember 2012 beginnt.

werden aufgehoben.

22. Der Einführungstext zur Anlage 1 erhält folgende Fassung:

23. In Textziffer A1.1 Satz 2 werden die Wörter "Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten" durch das Wort "Instituten" ersetzt.

24. In Textziffer A1.3 werden die Wörter "Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute" jeweils durch das Wort "Institute" ersetzt.

25. In Textziffer A1.22 wird das Wort "Solvabilitätsanforderungen" durch das Wort "Eigenmittelanforderungen" ersetzt.

Artikel 11

Der Deutsche Rechnungslegungs Standard Nr. 21 (DRS 21) Kapitalflussrechnung vom 4. Februar 2014 (BAnz AT 08.04.2014 B2) wird wie folgt geändert:

1. Das Abkürzungsverzeichnis wird um folgende Abkürzungen erweitert:

2. Absatz 10 der Zusammenfassung

Dieser Standard ist erstmals zu beachten für nach dem 31. Dezember 2014 beginnende Geschäftsjahre. Eine frühere vollumfängliche Anwendung ist zulässig und wird empfohlen.

wird gestrichen.

3. In Textziffer 9 wird unter der Definition des Begriffs "Konsolidierungskreis" die Wörter "unmittelbaren sowie mittelbaren" gestrichen.

4. Textziffer 28 erhält folgende Fassung:

5. In Textziffer 32 wird das Wort "zwischen" durch die Wörter "einheitlich in der" ersetzt, nach den Wörtern "Kapitalflussrechnung und" wird das Wort "der" eingefügt.

6. In Textziffer 39 erhalten die Zeilen 5 und 6 der Tabelle 1 folgende Fassung:

7. In Textziffer 40 erhalten die Zeilen 10, 12 und 13 der Tabelle 2 folgende Fassung:

8. In Textziffer 46 erhalten die Zeilen 11 und 12 der Tabelle 3 folgende Fassung:

9. In Textziffer 50 erhalten die Zeilen 8 und 9 der Tabelle 4 folgende Fassung:

10. Nach Textziffer 55 wird die folgende Textziffer 55a eingefügt:

"55a. Die Vorschriften dieses Standards in der Fassung vom 21. April 2016 sind erstmals zu beachten für das nach dem 31. Dezember 2015 beginnende Geschäftsjahr. Die Vorschriften dieses Standards in der Fassung vom 4. Februar 2014 sind letztmals zu beachten für das vor dem 1. Januar 2016 beginnende Geschäftsjahr."

11. In der Anlage 1 erhalten die Zeilen 5, 6, 19, 20, 31 und 32 der Tabelle 5 folgende Fassung:

12. In der Anlage 1 erhalten die Zeilen 10, 12, 13, 26, 27, 38 und 39 der Tabelle 6 folgende Fassung:

13. In der Anlage 2 im Einführungssatz werden die Wörter "vierte Abschnitt" durch die Wörter "Erste Unterabschnitt des Vierten Abschnitts" ersetzt.

14. In Textziffer A2.1 wird das Wort "oder" durch ein Komma ersetzt und nach der Angabe "6" wird die Angabe "oder 10" eingefügt.

15. In Textziffer A2.3 wird der Begriff "Sonstiges Kapital" wie folgt definiert:

16. Nach Textziffer A2.4 wird die folgende Textziffer A2.4a eingefügt:

"A2.4a.Wesentliche Zahlungsströme aus außerordentlichen Posten sind in der Kapitalflussrechnung in dem Tätigkeitsbereich gesondert auszuweisen, dem die Zahlungen zuzuordnen sind. Tz. 28 ist insofern auf Institute nicht anzuwenden."

17. Nach Textziffer A3.4 wird die folgende Textziffer A3.4a eingefügt:

"A3.4a. Wesentliche Zahlungsströme aus außerordentlichen Posten sind in der Kapitalflussrechnung in dem Tätigkeitsbereich gesondert auszuweisen, dem die Zahlungen zuzuordnen sind. Tz. 28 ist insofern auf Versicherungsunternehmen nicht anzuwenden."

Artikel 12

Die durch diesen Standard geänderten Regelungen sind erstmals zu beachten für das nach dem 31. Dezember 2015 beginnende Geschäftsjahr.s *) Nachstehend macht das Bundesministerium der Justiz und für Verbraucherschutz gemäß § 342 Absatz 2 HGB den vom Deutschen Rechnungslegungs Standards Committee e.V. - DRSC e.V., Zimmerstraße 30, 10969 Berlin (Telefon: 030/2064 12-0; Telefax: 030/2064 12-15) verabschiedeten Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandard Nr. 6 (DRÄS 6) bekannt. Das Bundesministerium der Justiz und für Verbraucherschutz hat den DRSC e.V. mit Vertrag vom 2. Dezember 2011 als privatrechtlich organisierte Einrichtung mit der Aufgabe anerkannt, Empfehlungen zur Anwendung der Grundsätze über die Konzernrechnungslegung zu entwickeln. Im Standardisierungsvertrag verpflichtet sich das DRSC, ein unabhängiges Rechnungslegungsgremium vorzuhalten, auf dieses die Aufgaben nach § 342 Absatz 1 HGB zu übertragen und es zu finanzieren. Soweit die nachstehend bekannt gemachte Empfehlung bei der Aufstellung eines Konzernabschlusses beachtet worden ist, wird insoweit die Beachtung der die Konzernrechnungslegung betreffenden Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung vermutet.